新形势下商业企业内部控制优化的思考

来源：SCI期刊网 分类：经济论文 时间：2021-09-02 08:14 热度：

摘 要：摘要:目前国家确定支持新业态、新模式加快发展，带动新型消费的措施，进而促进经济恢复性增长。但商业企业总体运营模式较为简单，并且大多数属于轻资产行业，特别是随着电子商

　　摘要:目前国家确定支持新业态、新模式加快发展，带动新型消费的措施，进而促进经济恢复性增长。但商业企业总体运营模式较为简单，并且大多数属于轻资产行业，特别是随着电子商务的快速发展，商业企业面临的市场竞争更加激烈。企业只有加强内部管理，才能有效节约成本，增强盈利能力，改善自身的抗风险能力。在实际工作中，多数商业企业是通过内部控制机制来加强内部管理的，但是受多种因素的影响和制约，部分商业企业在实施内部控制过程中存在诸多问题。基于此，本文从研究商业企业内部控制优化的重要意义出发，结合内部控制五要素对商业企业实施内部控制过程中存在的主要问题进行分析和总结，然后提出相应的优化对策，主要目的在于为商业企业提升其内部控制水平、降低运营管理风险、提高盈利能力和市场竞争力提供参考。

　　关键词：内部控制;商业企业;问题;优化

　　一、概述

　　商业企业内部控制主要是指商业企业在运营管理过程中为实现资源的优化配置、防控各种运营管理风险、保障资产的安全完整性以及财务相关信息的真实准确性等目标，根据COSO委员会的内部控制整体框架内容所制定和实施的一系列制度、措施和评价方法的总称。商业企业的内部控制机制也主要包含控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及内部监督五要素。

　　二、研究商业企业内部控制优化的重要意义

　　商业企业的主要经营特点就是流通性高，即直接购进货物，然后再销售给下游客户，中间不经过加工和再生产等环节。虽然从整个流程看相对简单，但是在商品流转过程中涉及的利益主体较多，并且监管难度较大，因此研究其内部控制优化，完善内部控制机制更具有积极意义。

　　(一)经过优化健全完善的内部控制机制能够增强商业企业抗风险能力

　　商业企业运营管理的特点决定了其在经营过程中面临着诸多的潜在风险因素且受轻资产特性影响，抗风险能力较弱，因此必须通过健全完善的内部控制机制来实现对风险的事前防控，降低其产生破坏作用的概率，保持商业企业的持续稳定运营。

　　(二)经过健全完善的内部控制机制可以提升商业企业资源配置效果

　　健全完善的内部控制机制能够对商业企业所拥有的资源进行整体的优化配置，从而提高其利用效率，在有效降低企业运营管理成本的同时，客观上提升其经济效益。

　　(三)经过优化健全完善的内部控制机制可以为管理层提供较强的决策支持

　　健全完善的内部控制机制可以确保进入财务核算基础数据的真实准确性，从而可以为管理层进行财务决策提供更为准确、有效的支持数据，最终确保决策的科学性和合理性。

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　　三、商业企业在实施内部控制过程中存在的主要问题

　　(一)商业企业的内部控制环境仍然存在薄弱因素

　　良好的内部控制环境是内部控制机制发挥其管控作用的关键。从实务来看，有些商业企业的内部控制环境仍然存在一些薄弱因素，从而对内部控制有效性产生了局限作用：一是企业的管理层对于内部控制机制的重要性认识不足，认为内部控制机制只是一种管理的辅助手段，不能产生直接的经济效益，因此在内部控制制度建设和执行过程中不愿投入一定的人、财、物资源;二是在职责岗位分工方面不够明确，弱化了内部控制机制的内部牵制作用，增加了潜在风险因素，即部分商业企业为了节约人力成本，存在一人兼多岗的现象，并且对其职责的划分没有严格遵循不相容岗位职务的分离原则，使得内部控制机制的实质落实度不足，影响其有效性的发挥。

　　(二)商业企业的风险防控要素缺乏系统性和预警性

　　在内部控制五要素中，风险防控是内控体系的构成要素之一，同时也是实施内部控制体系的主要目标之一。在内部控制实践中，有些商业企业在风险防控中存在系统性和预警性不足的问题，主要表现在：一是在风险识别环节缺乏客观性和事前预警性，即商业企业在对运营管理过程中的风险进行识别时，多以管理层和财务人员的主观预判为主，没有一个有效的风险识别指标体系进行预警;二是在风险分析环节存在一定的缺陷，即在进行风险分析时，企业多是对引起风险的内部因素进行分析，并且以定性分析为主，较少涉及外部风险因素和定量化的风险分析;三是在风险应对环节，由于缺乏风险管控效果的目标导向，因此在制定风险转移、规避和承受等对策时，与企业的实际经营状况和财务状况结合度不足，风险防控效果较弱。

　　(三)商业企业在控制活动要素中对关键控制点难以全面把握

　　控制活动要素与企业的资金运营、商品采购、资产管理、合同管理等具体业务相关。对于商业企业来说，其控制活动要素涉及的利益相关者较多，并且商品在流转过程中的链条较一般企业长，因此其在控制活动要素中比较容易出现问题，主要表现在对关键控制点难以全面把握方面。关键控制点主要是指一项经济活动中容易引起风险发生的环节。商业企业的商品流通需要经过多个节点的运输流转才能实现，业务流程长且关键控制点比较多，在实施内部控制时难以将所有的关键控制点完全识别出来并采取相应的管控措施，因此易出现管控缺陷而影响企业的内部控制效果。

　　(四)在信息与沟通要素方面较为薄弱

　　目前规模较大的商业企业在运营管理过程中多数采用了信息化的管理平台，但是从信息与沟通要素视角来看，其在信息化管理方面仍然存在一定的不足和缺陷，主要表现在业务与财务的数据信息壁垒尚未完全打破、信息共享度不足、信息孤岛现象仍然存在。此外，因信息不对称而引起的各种纵向和横向利益博弈问题也比较普遍，这不仅影响了企业总体的经济效益，同时还增加了潜在的风险因素。

　　(五)缺乏严谨科学的内部监督机制

　　内部监督是对企业的内部控制制度制定以及执行过程中存在的不足和问题进行监督和修正的关键要素。部分商业企业在实施内部控制过程中，在内部监督方面不够严谨和科学，其主要表现在：一方面，执行内部监督的审计部门和人员的实质独立性不足，不能对内部控制机制的建设和执行情况进行客观、公正的评价;另一方面，多数企业对内部控制的内部审计监督仍集中在财务控制活动方面，较少涉及运营管理的其他环节，内部监督内容具有局限性。

　　四、优化商业企业内部控制的对策

　　(一)结合内部控制环境要素的具体内容对控制环境进行优化

　　要通过优化内部控制环境来提升其管控有效性，可从以下两个角度采取措施：一是商业企业的管理层要提高对内部控制重要性的认识，不仅要投入一定的资源对内部控制制度进行顶层设计，还要在管理工作中做到能够严格执行内控制度，为内部控制机制的实施形成一定的示范作用。二是要强化内部牵制作用的发挥，即不仅要在不相容岗位职责分配方面严格遵循分离制度，同时还要在决策权审批方面形成横向的牵制机制。对于重大决策事项，要通过集体决策或者联签的方式来进行横向牵制，防止非理性决策现象出现，减少潜在风险因素，从而提升内部控制管控的有效性。

　　(二)结合风险防控环节健全风险防控体系

　　要健全商业企业的风险防控体系，可按照以下步骤来实施：第一步是要在商业企业内部设立专门的风险防控部门或岗位，来组织和实施风险防控的各个步骤和环节;第二步是要在风险识别环节结合基础风险因素数据，构建风险识别的定性定量相结合的预警指标体系，利用客观程度较高的定量指标来提升风险识别的科学性和客观性，并利用提前预警来改善风险的事前防控能力;第三步是在进行风险因素分析时，建议商业企业充分利用SWOT分析法，不仅要找出产生风险的内部因素，还要结合外部环境找出产生风险的外部因素;第四步是结合风险识别和风险因素分析，结合商业企业自身的风险偏好和风险承受能力制定靶向性较强的风险应对体系，在改善风险防控目标指向性的同时，减少风险发生概率及其对企业造成的经济损失。

　　(三)梳理控制活动的关键控制点，增强内部控制的事中动态管控力度

　　要改善商业企业的关键控制点，增强覆盖的全面性，提升内部控制的事中动态管控力度，其核心在于如何找出商业企业所有业务流程中的关键控制点，然后再采取相应的对策。在实务中建议商业企业结合自身的具体业务流程，对照已有的内部控制制度，根据内部牵制和内部监督的思维理念进一步梳理各个流程中潜在的关键控制点和风险点，找出制度未覆盖到的那些关键控制点，然后制定相应的制度和措施来加以完善，从而提高内部控制制度在业务流程中的动态管控力度。

　　(四)结合信息共享技术消除信息孤岛，强化信息传递和沟通效率

　　目前应用较为广泛的信息共享技术为商业企业强化信息与沟通提供了新的思路。建议企业二次开发已经在用的信息化平台，并将其开发重点落在如何将全面预算管理、资金管理与企业的业务端口进行有机融合上，充分打破业务和财务之间的信息壁垒，减少和消除信息孤岛现象，在增强信息传递和沟通效率的同时，减少各种利益博弈问题引起的潜在风险因素。

　　(五)重新构建科学严谨的内部监督机制

　　针对内部监督机制存在缺陷对内部控制管控有效性所产生的影响，建议商业企业从以下两个角度采取措施来重构内部监督机制：一方面是通过优化内部审计部门和人员在组织结构中的层级以及采取联合审计的方式，来提高内部审计部门的实质独立性，为其客观、公正发挥内部监督作用创造良好环境;另一方面则是通过实施风险导向审计提升内部审计的全面性，进而提升内部控制管控的有效性。

　　五、结语

　　本文以商业企业的内部控制为研究对象，结合商业企业运营管理的主要特点，从五要素视角对其内部控制机制存在的问题进行了分析和阐述。然后对这些问题提出了一些较为具体的优化措施，希望能够对提升商业企业内部控制管控有效性水平有所帮助。——论文作者：周晶

文章名称：新形势下商业企业内部控制优化的思考

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